第十章 會計報表

　　第一節　會計報表的作用、種類和編制要求

　　一、會計報表的作用

　　會計報表：是以日常核算資料為主要依據編制的，用來集中、概括地反映企業和行政事業等單位的財務狀況、經營成果以及成本費用情況說明文件。

　　會計報表的作用在于：

　　1. 為投資者充分了解各單位財務狀況進行投資決策，提供必要的信息資料。

　　2. 為各單位的債權人，提供該單位的資金運轉情況，短期償債能力和支付能力的信息資料。

　　3. 為各單位內部的經營管理者和職工群眾進行的一場經營管理，提供必要的信息資料。

　　4. 為財政、工商、稅務等行政管理部門，提供對單位實施管理和監督的各項信息資料。

　　5. 為審計機關檢查、監督各單位的生產經營活動提供必要的信息資料。

　　二、會計報表的種類

　　（一）按照所反映的經濟內容不同，可分為分類反映財務狀況的報表、反映財務成果的報表和反映費用、成本的報表三種：

　　1. 分類反映財務狀況及其變動情況的會計報表。

　　1） 總括反映企業某一特定日期全部資產、負債和所有者權益的會計報表，例如“資產負債表”。

　　2） 反映企業在一定時期內營運資金的來源和運用及其變動情況的會計報表，例如財務狀況變動表。

　　2. 反映企業收入及財務成果的會計報表

　　1） 反映企業在一定時期內收入的取得，利潤的實現情況的會計報表，例如損益表和主營業務收支明細表。

　　2） 反映企業一定時期內所實現利潤分配情況的會計報表，例如利潤分配表。

　　3. 反映費用支出和成本情況的會計的報表

　　1） 反映企業在一定時期內期間費用支出情況的會計報表，例如期間費用表。

　　2） 反映企業在一定時期內制造費用支出情況的會計報表，例如制造費用表。

　　3） 反映企業在一定時期內產品成本形成情況的會計表到，例如商品產品成本表和主要產品單位成本表等。

　　（二）會計報表按照報告對象不同，可以分為對外會計報表和對內會計報表兩類：

　　對外會計報表主要包括：“資產負債表”、“損益表”、“財務狀況變動表”以及損益的兩張附表和報表附注。

　　對內會計報表主要有：“期間費用表”、“制造費用表”，“商品產品成本表”等等。

　　（三）會計報表按照編報會計主體的編制不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表兩類：

　　個別會計報表是指，只反映對外投資企業本身的財務狀況和經營成果的報表。包括對外和對內的會計報表。

　　合并會計報表是指企業對外投資，當其投資總額占被投資企業的資本總額的50%以上的情況下，將被投資企業與本企業視為一個整體，將其有關經濟指標與本企業的數字合并而編制的會計報表。

　　（四）會計報表按照編制的時間不同，可分為年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表。

　　1. 年度會計報表一般包括：“財務狀況變動表”、“利潤分配表”等等。

　　2. 季度會計報表一般包括：“主要產品成本報表”等等。

　　3. 月份會計報表主要包括：“資產負債表和損益表”等主要會計報表。

　　（五）會計報表按照編制的單位不同，要分為單位會計報表和匯總會計報表。

　　單位會計報表是指獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務狀況、經營成果和費用支出及成本完成情況。在這里要注意以個別會計報表的區別。

　　匯總會計報表是由上級主管部門，將其所屬各基層經濟單位的會計報表，與其本身的會計報表匯總編制的會計報表，用以反映一個部門或一個地區的經濟情況。

　　三、會計報表的編制要求

　　1. 內容完整

　　2. 數字真實

　　3. 計算正確

　　4. 編報及時

　　第二節　財務狀況報表

　　財務狀況報表：是指總括反映企業財務狀況及其變動情況和變動原因的會計報表。包括：資產負債表和財務狀況變動表。

　　一、資產負債表的作用

　　資產負債表：是總括反映企業一定時期全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是月報表。

　　資產負債表是以“資產=負債+所有的權益”這一會計基本等式為基礎的。

　　資產負債表的具體作用如下：

　　1. 資產負債表提供了企業所掌握的經濟資源及其分布的情況，經營者具體可以分析企業資產分布是否合理。

　　2. 資產負債表總括反映了企業的資金來源渠道和構成情況，投資者和債權人據此可以分析企業資本結構的合理性及其所面臨的財務風險。

　　3. 通過對資產負債表的分析可以了解企業的財務實力，短期償債能力和支付能力。投資者和債權人據此可以作出相應的決策。

　　4. 通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業更近結構變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　二、資產負債表的結構

　　資產負債表的結構有賬戶式和報告式兩種，我國資產負債表采用賬戶式格式。賬戶式資產負債表分為左右兩方。左方列是企業所擁有的全部資產項目。右方列是企業的負債和所有者權益項目。

　　三、資產負債表的編制方法

　　1. 直接填列法：是根據總賬科目和明細科目的期末余額直接填列資產負債表各項目期末數的方法。直接根據總賬科目余額填列，例如：“其他應收款”、“固定資產原價”、“累計折舊”、“應付工資”、“應交稅金”、“實收資本”、“短期借款”、“應付利潤”、“實收資本”“盈余公積”等等。

　　2. 分析計算填列發：是將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析，計算以后填列期末數的方法。具體包括：（1）根據若干總賬科目的期末余額分析、計算填列。比如“貨幣資金”、“存貨”等項目的填列。（2）根據若干明細科目的期末余額分析、計算填列。比如“應收賬款”、“預付賬款”的填列。

　　第三節　財務成果報表

　　一、損益表

　　損益表，也稱利潤表，是總括反映企業在一定時期（年度、季度或月份）內利潤（或虧損）的實際形成情況的會計報表，是月報表。

　　（一）損益表的作用

　　損益表可以提供的信息：

　　1. 企業在一定時期內取得的全部收入，包括產品銷售收入、投資收益和營業外收入；

　　2. 企業在一定時期內發生的全部費用和支出；

　　3. 其他業務利潤；

　　4. 全部收入與支出相抵后計算出企業一定時期內實現的凈利潤（或凈虧損）總額。

　　損益表的作用：通過損益表可以了解企業利潤（或虧損）的形成情況，據以分析、考核企業經營目標及利潤計劃的招待結果，分析企業利潤增減變動的原因；通過損益表其他有關資料可以分析、評價企業的經濟效益、獲利能力，預測企業在未來期間的盈利趨勢。

　　（二）損益表的結構

　　損益表一般分為單步式和多步式兩種，我國《企業會計準則》規定企業的損益表采用多步式格式。

　　第一步：產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加

　　第二步：營業利潤=產品銷售利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用

　　第三步：企業的利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收-營業外支出

　　第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅

　　（三）損益表的編制方法（略，需掌握）

　　二、利潤分配表

　　利潤分配表：是損益表的附表，是用來反映企業所實現利潤的分配情況和年末未分配利潤結余情況的會計報表，是年報表。

　　（一）利潤分配表的作用

　　可提供的信息：（1）企業可供分配利潤的來源；（2）企業利潤分配的具體情況；（3）期末未分配利潤的情況。

　　作用：通過利潤分配表可以了解企業所實現利潤的分配情況，由于我國利潤的流向較多，單獨編制利潤分配表有利于檢查企業利潤分配的合法、合理性；有利于監督企業按《企業會計準則》和《企業財務通則》的有關規定正確分配利潤。通過利潤分配表可以清楚地了解到企業未分配利潤的結余情況，從而掌握企業的發展后勁，也為企業的投資者和債權人提供投資或貸出款項的信息資料。

　　（二）利潤分配表的結構和編制方法（詳見P299~302）

　　第四節　財務評價指標及其計算

　　一、財務指標的作用

　　二、財務評價指標的計算方法（重點）

　　財務評價指標可分為五大類：收益比率、資本結構比率、流動比率、周轉比率和社會貢獻積累比率。

　　（一）收益比率評價指標的計算方法

　　1. 銷售利潤率＝產品銷售利潤÷產品銷售收入×100%

　　每百元銷售收入可獲得的利潤額，銷售利潤率越高表明企業的經濟效益越好。

　　2. 總資產報酬率＝利潤總額÷總資產平均占用額×100%

　　總資產平均占用額＝（年初總資產占用額＋年末總資產占用額）÷2

　　每百元資產占用可獲得的利潤額，資產報酬率越高，表明企業資產運用獲利能力強。

　　3. 資本收益率＝利潤總額÷所有者權益總額×100%

　　每百元主權資產可獲利潤額。資本收益率越高，說明企業主權資本的活力水平越高。

　　4. 資本保值增值率＝所有者權益期末總額÷所有者權益期初總額×100%

　　如果資本保值增值率大于100%，說明所有者權益期末比期初有所增加，如若小于100%，則意味著所有者權益遭受損失。

　　（二）資本結構比率指標

　　資產負債率＝負債總額÷資產總額×100%

　　資產負債率反映在資產總額中，有多少資產是通過借債而取得的，也可以分析企業在清算時保護債權人利潤的程度。通常企業的資產負債率越低，說明以負債取得的資產越少。但是從經營的角度看，資產負債率過低，說明企業運用外部資金的能力差。

　　（三）流動比率指標

　　流動比率指標：是用來評價企業短期償債能力的指標。

　　流動比率是流動資產與流動負債的比率，用于評價企業流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還流動負債的能力。

　　流動比率＝流動資產÷流動負債

　　速動比率是速動資產與流動負債的比率，用于衡量企業流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力。

　　速動比率＝速動資產÷流動負債（速動資產＝流動資產－存貨）

　　（四）周轉比率指標

　　應收賬款周轉次數＝賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額

　　賒銷收入凈額＝營業收入－現銷收入

　　月應收賬款＝（月初應收賬款＋月末應收賬款）÷2

　　季應收賬款平均余額＝季度內三個月份應收賬款平均余額之和÷3

　　年應收賬款平均余額＝年度內四個季度應收賬款平均余額之和÷4

　　應有賬款周轉天數＝1/應收賬款周轉次數×360或

　　＝應收賬款平均余額×360÷賒銷收入凈額

　　存貨周轉率＝營業成本÷存貨平均余額＝（存貨期初余額＋存貨期末余額）÷2

　　（五）社會貢獻積累率指標

　　1.社會貢獻率

　　2.社會積累率