第一節　概述

　　一、籌資的概念與特點

　　（一）概念

　　1、籌資是指企業為了滿足生產經營發展需要，通過發行股票、債券、銀行借款等形式籌集資金的活動

　　2、分類：

　　1）按所籌資金使用期限的長短分為：①長期資金②短期資金

　　2）按所籌資金體現的屬性分為：①股權資本②債權資本

　　3）按所籌資金的來源分為：①外部籌資②內部籌資

　　4）按籌資是否通過金融機構分為：①直接籌資②間接籌資

　　（二）特點：

　　1、業務發生不頻繁，涉及金額大

　　2、籌資方式多樣化

　　3、會計核算比較復雜

　　4、容易收到外部環境影響

　　二、籌資業務會計制度設計的目標和要求

　　（一）目標

　　1、實行籌資業務的職責分工

　　2、實行籌資業務預算和審批制度

　　3、正確對籌資業務進行會計核算

　　4、建立和健全籌資業務憑證流轉與管理等制度

　　5、定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性

　　6、保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露

　　（二）要求

　　1、保證籌資業務會計核算資料準確可靠

　　2、保證籌資業務合規合法

　　3、保證籌資業務計算準確

　　4、籌資的安全性

　　5、確保企業戰略發展目標對資金的需求

　　第二節　籌資業務內部會計控制制度的設計

　　一、職責分離制度的設計

　　1、籌資計劃編制人與審批人適當分離，重大籌資必須由孤立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務顧問，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優劣

　　2、辦理債券或股票分析的人員與會計核算崗位適當分離，通常由獨立的機構代理發行債券和股票

　　3、會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算人員與支付利息或股利的人員適當分離，并盡可能應聘請獨立的機構負責支付業務

　　4、保管未發行的債券或股票的人員與負責會計核算人員適當分離

　　5、不得由同一部門或個人辦理籌資業務的全過程

　　二、授權審核制度的設計

　　1、授權批準制度

　　2、債券或股票的簽發制度

　　3、債券或股票的發行制度

　　三、會計核算控制制度的設計

　　（一）籌資收入款項控制制度

　　更好委托獨立的代理機構代為發行

　　（二）實物保管控制制度

　　1、對于核準后且已印刷好但尚未發行的企業有價證券，應當委托獨立的機構代為保管

　　2、企業應設置有價證券登記簿；定期根據登記簿的記錄同銀行或信托公司進行核對

　　3、如果自行保管未發行的有價證券，應指定專人存放于保險箱中保管，并詳細記錄有價證券簿；單位必須定期清點在庫的有價證券；清點記錄應同有價證券登記簿相核對

　　4、對到期收回的有價證券，必須于歸還本金的同時戳蓋作廢記錄或注銷的記號；在該類有價證券全部收回后，由財務負責人、有價證券保管人等組成的小組，應按順序號清點所有有價證券，填寫焚毀證書，并當場焚毀所有有價證券；對股票的保管應定期進行清點，單獨設立登記簿來記錄，保管人在發出股票前，必須取得經總經理或其他具有授權會簽資格人員簽字批準的文件

　　（三）利息支付的控制制度

　　1、企業應當恪守信用，按期支付債務籌資的利息，并指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發生的違約事件，對于企業在利息支付日前籌集一定數量的庫存現金也能起到保證作用

　　2、對于應付票據負責利息支出的會計人員，根據票據面值和利率，計算應付的利息，在得到其他會計人員的復核和被授權人審核批準后，即可支付利息，其控制程序與庫存現金付款相同。公司債券的受息人較多時，企業可將到期應支付的利息總額開出一張支票，委托獨立的證券機構代為發放，防止有人超發或貪污債券利息，從而達到有效控制利息支付的目的

　　3、企業應明確代理機構的控制責任，并獲取其定期的報告。

　　（四）股利發放的控制制度

　　1、股利的發放必須由公司董事會決定

　　2、股利支付有企業自行辦理或委托代理機構辦理兩種形式

　　3、如果企業自行辦理支付股利，根據董事會宣布的每股收益，確定應發放股利的總額；根據股東明細賬上記載的每位股東股份持有數和每股收益，計算每位股東應得的股利，并開列股利支付清單。計算結果應經復核人、財務負責人的復核，經總經理審批；根據股利支付清單，按每一股東填制股利支票。支票上應列明受款人姓名和金額，嚴禁開出無受款人和無抬頭的支票。股利支付清單編制人應同支票填制人在職務上分離；財務負責人或其他被授權簽發支票的人員，應核對所有需簽發支票的金額合計數與確定的應付股利總額，并檢查是否有無受款人姓名的支票。核對無誤后，才能在每張支票上簽字。

　　四、財務分析控制制度設計

　　1、由指定的專職人員，根據債券發行的信托合同，逐期計算應提存的償債基金，并填制付款憑證，交財務負責人審核簽字

　　2、由付款部門的會計人員根據付款憑證，填制支票交財務負責人簽字后，存入銀行或信托公司的專門賬號。

　　3、由負責償債基金計算的會計人員和支票填制人以外的其他人員，定期核對銀行或信托公司償債基金的對賬單和企業償債基金賬面余額；并應定期檢查償債基金提取的正確性及所簽發支票受款是否為指定的受托人

　　4、分析籌資決策過程，包括籌資總額、籌資結構、籌資渠道、籌資方式決策的科學性、合理性。重點檢查是否存在盲目籌資的現象，并定期向更高管理者或董事會送交財務分析報告

　　第三節　籌資業務核算規程的設計

　　一、籌資業務原始憑證、賬簿的設計

　　（一）股本明細表的設計

　　借：銀行存款

　　（或其他貨幣資金—存出投資款）

　　　　投資收益

　　　　貸：股本—普通股

　　　　　　資本公積—股本溢價

　　（二）股東名冊的設計

　　（三）短期借款和長期借款明細表的設計

　　（四）應付債券明細表的設計

　　（五）應付債券溢（折）價攤銷表的設計

　　1、溢價發行

　　1）借：銀行存款

　　　　　 貸：應付債券—面值

　　　　　　　—利息調整

　　2）按期計算利息費用時，根據應付債券溢（折）價攤銷表

　　借：財務費用等

　　　　應付債券—利息調整

　　　　貸：應付利息

　　2、折價發行時：

　　1）借：銀行存款

　　　　　 應付債券—利息調整

　　　　　  貸：應付債券—面值

　　2）按期計算利息費用時，根據應付債券溢（折）價攤銷表

　　借：財務費用等

　　　　貸：應付利息

　　　　　　應付債券—利息調整

　　二、籌資業務處理程序的設計

　　（一）債券發行業務流程的設計

　　1、債券發行業務批準、記賬、收款的處理步驟

　　1）企業證券部門準備申請資料，包括公司章程、可行性研究報告等，經資信評估機構評估并出具評估報告后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業委托證券公司發行，并簽訂承銷協議一式兩份。一份留存，一份送證券公司

　　2）證券公司債券發行結束后，將交款清單送交企業證券部門，據以填列應付債券明細表，并將交款清單送交會計部門

　　3）出納部門收到證券公司轉來的交款清單和銀行收款通知時，經審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關單證送交證券部門

　　4）證券部門據以在應付債券明細表中登記發行日期，并將收款憑證和有關單證轉送會計部門

　　2、債券發行批準、記賬、收款業務流程的控制要點

　　1）債券發行與收款記錄職務分離

　　2）核對交款清單、應付債券明細賬和銀行收款通知金額的一致性

　　（二）股票發行業務流程的設計

　　1、授權批準、記賬、收款業務的處理步驟

　　1）企業證券部門準備發行申請資料，其中包括財務審計報告、資產評估報告、招股說明書等送交證券主管部門審批，主管部門審批后，證券部門在核定的股份總額范圍內授權委托證券公司銷售股票并并簽訂承銷協議一式兩份。一份留存，一份由證券公司保存

　　2）證券公司銷售股票結束后將股東交款單及股東名冊送交企業證券部門。證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交會計部門

　　3）出納部門收到證券公司轉來的交款清單和銀行收款通知時，經審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關單證送交證券部門

　　4）證券部門據以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證和有關單證轉送會計部門進行賬務處理

　　2、股票發行業務流程的控制要點

　　1）股票發行、收款、記錄職務分離

　　2）股票交款單合計數額與銀行收款通知金額合計應核對一致

　　4）將股票發行、收款、記錄的帳證、賬單、帳表相互核對無誤