第七章

　　學習提要

　　通過本章的學習，了解審計流程的各個階段及其主要工作內容；明確后續審計和復審的性質和特點。并在此基礎上，進一步理解審計流程規范化的意義，按照規范化的審計流程開展工作，提高在實際工作中根據被審計單位具體情況，靈活采用適當審計程序的能力。

　　重點難點

　　審計的三個階段，計劃階段中：業務約定書、內部控制測試、重要性的概念特征、審計風險的組成和對審計報告的影響、審計計劃的編制

　　實施階段：符合性測試、實質性測試

　　報告階段：審計報告的編制

　　內容講解

　　一、審計流程的概念

　　（一）概述

　　審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。

　　廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。

　　狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。

　　（二）制度基礎審計的流程

　　1、確定審計的目標

　　2、了解內部控制制度，并予以描述

　　3、內部控制制度的初步評價（選擇）

　　4、符合性測試

　　5、符合性測試結果的評價

　　6、實質性測試

　　7、實質性測試結果的評價

　　8、撰寫審計報告

　　優點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據的工作量，從而節約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質量。

　　缺點：過分依賴對內部控制的審計。

　　二、準備階段

　　（一）初步了解被審計單位的基本情況　　

    1、基本情況

　　a.業務性質、經營規模和組織結構

　　b.經營情況和經營風險

　　c.組織結構和內部控制情況

　　d.關聯方及交易情況

　　e.以前年度接受審計的情況

　　f.其他

　　2、了解被審計單位經營及所屬行業的基本情況，常用方法有：

　　（1）查閱去年的審計工作底稿。

　　（2）查閱行業業務經營資料。

　　（3）查閱公司章程協議、董事會會議記錄、重要合同等。

　　（4）參觀被審單位工場。

　　（5）詢問內部審計人員。詢問管理當局。

　　（二）簽訂審計業務約定書

　　審計業務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據以確認審計業務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。

　　審計業務約定書的內容

　　審計業務約定書一般應當包括以下基本內容：

　　（1）簽約雙方的名稱；

　　（2）委托目的；

　　（3）審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間；

　　（4）會計責任與審計責任；建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除；

　　（5）簽約雙方的義務；

　　委托人應當履行的主要義務包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。

　　會計師事務所應當履行的主要義務包括：①按照約定的時間完成審計業務，出具審計報告；②對執行業務過程中知悉的商業秘密保密。

　　（6）審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關；

　　（7）審計收費；

　　（8）違約責任；

　　（9）簽約雙方認為應當約定的其他事項。