第六節 固定資產清查的核算

　　為了確保固定資產的安全與完整，做到賬實相符，企業應對固定資產進行定期和不定期的清查，確定企業各項固定資產的實際數量和狀況，并與賬面記錄相核對，查明固定資產賬實是否一致。在固定資產清查過程中，如果發現有盤盈、盤虧的固定資產，應查明原因，填制固定資產盤盈、盤虧報告表并寫出書面報告，報經企業上級主管部門批準后才能增減營業外收支。

　　一、固定資產清查使用的科目

　　為了反映固定資產清查的結果及其處理情況，企業應設置“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目進行核算，該科目借方登記盤虧固定資產的凈值和報經批準后盤盈的處理金額，貸方登記盤盈固定資產的價值和報經批準后盤虧的處理金額，該科目期末余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示尚未處理的固定資產盤虧金額，貸方余額表示尚未處理的固定資產盤盈金額。

　　二、固定資產清查的賬務處理固定資產清查的核算應根據固定資產盤盈和盤虧分別進行核算。

　　1、盤虧固定資產

　　對于盤虧的固定資產，企業應及時辦理固定資產注銷手續。在按規定程序批準之前，應將固定資產卡片從原來的歸類中抽出，單獨保管。并且，要按盤虧固定資產的凈值，借記“待處理財產損溢”科目；按已提折舊數額，借記“累計折舊”科目；按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

　　按照規定程序，經上級主管部門批準后，應按盤虧固定資產的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠款后的差額，借記“營業外支出”科目；同時，按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”科目；按盤虧固定資產的凈值，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　[例17]某企業在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其原價為50000元，累計折舊4000元。企業應編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢46000累計折舊4000貸：固定資產50000

　　盤虧固定資產按規定程序批準后轉賬：

　　借：營業外支出46000貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢46000

　　2、盤盈固定資產

　　對于盤盈的固定資產，在按規定程序批準之前，應按重值價值借記“固定資產”科目，按估計折舊數額，貸記“累計折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財產損溢”科目；待查明原因報經批準后，將固定資產凈值轉作營業外收入，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　[例18]某企業期末進行財產清查，發現賬外管理用一臺設備，重值價值為80000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計期末殘值為2000元。企業應作會計分錄為：

　　盤盈設備時：

　　借：固定資產80000貸：累計折舊23400待處理財產損溢——待處理固定資產損溢56600

　　報經批準后，轉作營業外收入：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢56600貸：營業外收入——固定資產盤盈收益56600