第十三章　會計報表附表及注釋

　　第一節 會計報表附表

　　會計期間結束時，除了編制資產負債表、利潤表、現金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業務收支明細表、應交增值稅明細表等。

　　一、利潤分配表

　　1、利潤分配表的內容和格式

　　利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數額。

　　利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規定的利潤分配順序進行分配）。

　　2、利潤分配表的編制方法

　　利潤分配表“本年實際”欄，根據本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。“上年實際”欄根據上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。

　　利潤分配表各項目的內容及填列方法如下：

　　（1）“凈利潤”項目，反映公司實現的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數字應與“利潤表”、“本年累計數”欄的“凈利潤”項目一致。

　　（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。

　　（3）“盈余公積轉入”項目，反映公司按規定用盈余公積彌補虧損等轉入的數額。

　　（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規定提取的法定盈余公積和法定公益金。

　　（5）“應付優先股股利”項目，反映公司應分配給優先股股東的股利。

　　（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。

　　（7）“應付普通股股利”項目，反映公司應分配給普通股股東的股利。

　　（8）“轉作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。

　　公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。

　　二、主營業務收支明細表

　　主營業務收支明細表反映企業各項主營業務的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現利潤情況。

　　主營業務收支明細表的填報范圍，由企業根據實際情況自行決定，并相應在各項目中填列。如企業可以根據實際情況，將需要反映的一銷產品按產品品種或類別、規格等逐行填列。主營業務收支明細表各項目應根據“主營業務收入”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務收入”、“其他業務支出”等科目的紀錄分析填列。

　　一、應交增值稅表（一）、本表反映公司應交增值稅的情況。

　　（二）、本表“應交增值稅”各項目的內容及其填列方法：

　　1.“年初未抵扣數”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。

　　2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。

　　3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。

　　4.“進項稅額轉出”項目，反映公司購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進項稅額轉出”專欄的記錄填列。

　　5.“轉出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉出多交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出多交增值稅”專欄的記錄填列。

　　6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。

　　7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

　　8.“減免稅款”項目，反映公司按規定減免的增值稅款。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。

　　9.“出口抵減內銷產品應納稅額”項目，反映公司按照規定計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄的記錄填列。

　　10.“轉出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉出未交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出未交增值稅”專欄的記錄填列。

　　（三）、本表“未交增值稅”各項目，應根據“應交稅金——未交增值稅”科目的有關記錄填列。

　　第二節 會計報表注釋

　　會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。

　　會計報表注釋的內容：

　　1、會計基本假設

　　會計基本假設是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設，會計工作就無法進行。

　　一般情況下不用說明會計基本假設，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設，則應當予以披露，并說明其理由。

　　2、會計政策

　　企業在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：

　　（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。

　　（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。

　　（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。

　　（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務法或其他方法。

　　（5）存貨的計價，是指企業存貨的計價方法。例如，企業的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業會計準則》所允許的計價方法。

　　（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業對被投資單位的股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

　　（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業的壞賬損失是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。

　　（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

　　（9）其他，是指無形資產的計價及核銷方法、財產損益的處理、研究與開發費用的處理等。

　　3、會計政策變更

　　會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業應在每期采用相同的會計政策，不應隨意變更會計政策。但是，但是當環境發生變化或者國家法律法規要求時，企業也可以變更會計政策。

　　企業應在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關事項：

　　（1）會計政策變更的內容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。

　　（2）會計政策變更的影響數，包括以下幾個方面：①采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表更早期間期初留存收益的調整金額。

　　（3）累積影響數不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經營成果的影響金額。

　　4、會計估計變更

　　會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以更近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于企業經營活動中內在的不確定因素，許多會計報表項目不能準確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以更近可以得到的信息為基礎所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發生的壞賬，存貨陳廢、預提費用和待攤費用的攤銷、應計折舊固定資產的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。

　　但是估計畢竟是就現有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經驗或后來的發展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是更適當的，只表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，在目前已經失去了繼續沿用的依據。

　　企業應在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：

　　（1）會計估計變更的內容和理由，包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。

　　（2）會計估計變更的影響數，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　（3）會計估計變更的影響數不易確定的理由。

　　5、會計差錯

　　會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產生的原因：

　　（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，企業將固定資產已交付使用后發生的借款費用，計入該項固定資產的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。

　　（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業將短期投資確認為長期投資。

　　（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，而造成會計估計錯誤。

　　（4）在期末應計項目與遞延項目未予調整。例如，企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

　　（5）漏記已完成的交易。例如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。

　　（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入。

　　（7）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業收入的實現。

　　（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業將購買商標權的支出計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

　　按照本準則的規定，會計差錯應在會計報表附注中披露如下事項：

　　（1）重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。

　　（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

　　6、關聯方關系和關聯方交易

　　所謂關聯方，是指在企業財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關聯方關系則是指關聯方之間的相互關系。關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。

　　企業應當按照會計準則的規定，確定關聯方關系和關聯方交易，在會計報表注釋中加以披露。

　　7、資產負債表日后事項

　　資產負債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項。資產負債表日后事項可分成兩類：調整事項和非調整事項。

　　所謂調整事項，是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據的事項，以確定資產負債表提供的財務信息是否與事實相符。這里要強調指出，已作為調整事項的資產負債表日后事項，由于其已調整報表有關項目的數字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。

　　所謂非調整事項，是指在資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調整事項要著重說明該事項的內容、估計其對企業財務狀況、經營成果的影響；若無法估計其對財務報告數據的影響，必須說明無法估計的理由。

　　第十四章　會計報表分析

　　第一節 會計報表分析概述

　　會計報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業的過去和現在的財務狀況、經營成果及其變動，目的是了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系集團改善決策。

　　會計報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經營業績；衡量現在的財務狀況；預測未來的發展趨勢。

　　會計報表分析的內容主要有以下幾個方面：

　　（1）分析企業的償債能力和企業資本結構；

　　（2）評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布和周轉使用情況；

　　（3）評價企業的盈利能力，并預測企業的盈利前景。

　　第二節 會計報表分析的基本方法

　　會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據企業連續幾期的會計報表所列的數額，比較其前后的增減變動，分析企業財務、經營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。

　　比率分析法是用同一期會計報表上有關聯項目的數額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業財務狀況和經營成果的一種方法。

　　第三節 財務比率指標分析

　　財務比率可以分為：

　　1、變現能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；

　　2、資產管理比率，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率等；

　　3、負債比率，如資產負債率、產權比率、有形凈值比率等；

　　4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產凈利率、凈資產收益率等.

　　在掌握每個基本財務比率計算的同時，還要掌握每個財務比率的經濟含義及其影響因素。例如，資產凈利率表示每1元資產可以得到多少稅后凈利，影響資產凈利率高低的因素主要有：產品的價格、單位成本的高低、產品的產量和銷售的數量等。