第十課  中國現行稅制綜述

　　一、我國的現行稅制體系

　　我國現行稅制是一個由多種稅組成的復稅制體系，這個復稅制體系可以使我國稅收多環節、多層次地發揮作用。

　　我國現行新稅制體系設置了22個稅種，這些稅種構成了我國復稅制體系。具體稅種包括：

　　1.流轉稅制：包括4個稅種，即增值稅、消費稅、營業稅、關稅。

　　2.所得稅制：包括4個稅種，即企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、農業稅。

　　3.資源稅制：包括4個稅種，即資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅和土地增值稅。

　　4.財產稅制：包括5個稅種，即房產稅、契稅、車船使用稅、城市房地產稅和車船使用牌照稅。

　　5.行為稅制：包括5個稅種，即固定資產投資方向調節稅、印花稅、城市維護建設稅、屠宰稅、筵席稅。

　　不論如何調整和改進，在今后相當長的時期內，這種復稅制的局面是不會改變的。因為復稅制適應我國多層次生產力、多種經濟形式和多種經營方式長期并存的經濟結構，可以利用各個不同稅種的特點相輔相成，發揮各自的作用；可以從社會再生產各環節選擇不同的課稅對象，多層次和多環節地組織財政收入，調節經濟；可以為我國建立分稅制的財政管理體制創造條件。總之，有利于配合國家的財政經濟政策，發揮稅收的經濟杠桿作用。

　　二、中國現行稅制的多層次調節作用

　　1、在生產和流通階段形成收入的過程中進行的調節。

　　2、在利潤形成階段對生產經營者的各種級差收入進行調節。

　　3、再分配階段對生產經營者實現的利潤進行調節。

　　4、對企業稅收利潤進行調節。

　　5、對個人財產和收入進行調節

　　三、中國現行稅制的多環節調節作用

　　1、從社會再生產環節來看，我國現行稅制設立的稅種，已經開始深入到社會再生產的四個環節，各個稅種相互配合，對生產、交換、分配和消費發揮調節作用，通過對物質利益誘導的方法達到宏觀調節的目的。

　　2、從產品流轉過程看，通過對商品流轉各個環節的征稅，保證了國家及時、穩定、均衡地區的收入。實行多方面的稅收監督，對發展生產力有著重要意義。

　　四、我國現行的稅制結構

　　我國現行稅制結構是以流轉稅和所得稅并重為雙主體，其他稅種配合發揮作用的稅制體系。

　　流轉稅是我國現行稅制中的主體稅種之一。作為流轉稅制三大支柱的消費稅、增值稅、營業稅，占稅收總收入的70％以上，它們對于保證國家財政收入可靠、及時、穩定地獲得具有重要的作用。

　　所得稅也是我國現行稅制中的主體稅種。所得稅占稅收總收入的20％左右。它為貫徹對內搞活對外開放政策發揮了積極的作用，有利于以法律形式處理國家與企業的分配關系，使國營企業成為真正的商品生產者，充滿生機和活力；有利于體現公平稅負的原則，調節各種經濟成分的收入水平；有利于通過稅收政策，維護國家權益，吸引外資。

　　其他輔助稅種包括特定行為稅、資源稅和財產稅，這些稅種的收入不大。但是這些稅種在整個稅制體系中的輔助作用還是很重要的，特別是一些特定行為類的稅種，是國家為了達到某一目的而設置的稅種，可以直接體現國家的政策，實現國家的宏觀控制。

　　我國的稅制結構，自新中國建立到利改稅以前的30年間里，都是以對商品課征的稅種作為主體稅種。

　　1994年新稅制改革時又進一步規范了所得稅。這樣，我國的所得稅體系就初步形成了，并且成為我國稅制結構中的主體稅種，從此，我國的稅制結構就從以流轉稅為主體轉變為以流轉稅和所得稅并重為雙主體。我國新稅制實行雙主體的稅制結構，符合世界各國稅收發展規律，也適合我國的國情。

　　從我國的國情來看，建立流轉稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。我國現在大力發展的是社會主義市場經濟。在宏觀調控方面，既強調市場對經濟發展的重要性，又重視宏觀調控對各種流弊的作用，實現市場與國家調控的協調統一。這種具有我國特色的社會主義制度，從根本上決定了我國的稅制結構只能實行以流轉稅和所得稅為主體稅種的模式。這是因為：一方面對社會主義市場經濟的宏觀調控，要求稅收及稅種設置要有助于國家產業政策、分配政策。消費政策的執行。而流轉稅的特點在于，它可以實行行業差別稅率和差別稅種，有力配合國家產業政策和消費政策。實現社會經濟發展目標。而另一方面，社會主義市場經濟又要求稅收分配有助于實現公平、平等、按能負稅等原則，否則，企業之間難以展開公平的競爭，社會經濟發展也會因此而失去動力。因此，適合市場競爭需要，符合納稅者負稅能力的所得稅也就成為社會主義市場經濟中的重要稅種。

　　決定我國現行雙主體稅制結構的又一重要原因是我國現有的生產力水平及其分布情況。實行統一、公平的稅收制度和稅制結構對于我們這樣一個擁有特殊國情的大國來說，不僅有技術上的難度，而且有眾多現實的困難。因此，應該把流轉稅環節作為重要的稅源產生地，把流轉稅作為主要稅種。流轉稅還有助于指導企業按照國家宏觀目標從事生產經營活動，加強企業核算，提高經濟效益。而所得稅的征收，與納稅人的負擔能力相適應、一定體現合理負擔的原則，有利于調節納稅人之間的收入水平。

　　五、完善我國現行稅制

　　（一）現行稅制存在的問題及完善措施

　　1、完善流轉稅制度

　　（1）擴大增值稅征收范圍

　　（2）完成流轉稅立法工作

　　2、完善所得稅制度

　　（1）統一內外資企業所得稅

　　適時逐步取消內外資企業和不同經濟區域的所得稅差別政策，統一內外資企業所得稅法。使其適用于中國境內的一切企業。

　　（2）改革個人所得稅

　　進一步改革個人所得稅制度，擴大個人所得稅納稅人的范圍；實行分類課征制和綜合申報制相結合的計征辦法（申報制包括納稅人自行申報以及法人或雇主對個人支付的申報）；按照公平稅負、量能負擔的原則，合理確定費用扣除標準以及分類課征稅率和綜合稅率；調整對高收人所得征稅的政策，加大對高收人者的調節力度，緩解社會分配不公的矛盾。

　　3、其他稅種的改革

　　（二）完善后的我國新稅制體系

　　完善后的我國新稅制體系的框架如下（22個稅種）：

　　1.流轉稅制：包括4個稅種，即增值稅、消費稅、營業稅、關稅；

　　2.所得稅制：包括3個稅種，即企業所得稅、個人所得稅、農業稅；

　　3.資源稅制：包括4個稅種，即資源稅、耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅；

　　4.財產稅制：包括4個稅種，即房產稅、契稅、遺產稅和車船稅；

　　5.行為稅制：包括7個稅種，即固定資產投資方向調節稅。印花稅、城鄉維護建設稅、社會保險稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。

　　（三）關于“費改稅”

　　所謂“費改稅”是指將可以以稅收形式取得收入的各種“收費”改為稅收，是一種整頓“預算外資金”、規范政府收入機制的有效措施。這里需要明確指出的是，實行“費改稅”，不等于籠統地一概否認收費的重要作用，因為稅收是政府憑借政治權力參與社會產品的分配和再分配，而收費是政府及其職能部門依據其提供的公共服務向使用者收取的必要費用，在經濟生活中，兩者的作用是不相同的。

　　1、公共收費制度的基本內容

　　公共收費可以分成兩類：

　　（1）行政性收費

　　是指國家機關及其授權單位在行使國家管理職能過程中收取的費用，其實質是國家意志和權力的經濟表現。按照收費的目的及性質不同，可將行政性收費分為管理型收費和財政型收費。前者的目的在于“以費促管”，即以經濟調節為手段達到行政干預的目的，后者的目的在于以權取利，即以行政干預為手段達到經濟收入的目的。管理型收費大致包括：證照性收費、規范性收費、慣例性收費、調節性收費、界定性收費、懲罰性收費等六種。財政型收費包括補償性收費和集資性收費。但是，由于財政分配機制不健全而產生的扭曲的利益驅動，使得許多管理型收費實際上成為取得一般性財政收入的重要工具。

　　（2）事業性收費

　　是指非盈利性的國家事業單位在向社會提供公共服務時依照有關規定收取的費用，其實質是對服務性勞動的補償。屬于這類收費內容的主要是各種使用費。如養路費、過橋過路費等。

　　2、費改稅的必要性

　　我國收費現狀，已完全背離了設立收費項目的初衷，其存在的問題及產生的危害主要有：

　　（1）收費造成了分配主體的混亂，擾亂了分配秩序，造成政出多門、多頭分配，分散了政府利益；資金分散使用，也削弱了政府對國民收入分配的主體調節作用。收費名義上是政府收入，但實際上收費的流向主要在預算外，大量收費必然形成對政府稅收和財政收人的擠占和分割，事實上，由于以費擠稅，財政預算外資金膨脹的過程就是財政收入削弱的過程，從而造成各種收費（基金）等預算外收入現已成為各級地方財政收入的主要來源。

　　（2）影響了投資環境。特別是影響了外商投資的積極性。各種名目收費的存在，由于無法預測。使得投資者難以準確估計投資的回報率，以致許多企業投資后，由于收費的因素，造成了預測收益和實際收益相去甚遠而怨聲載道。

　　（3）“費多稅少”矛盾的實質是政府部門收入機制的不規范以及由此引發的政府部門行為的不規范，且容易產生腐敗行為。

　　政出多門的各種收費的一個共同特征是自收自支，不納入預算管理。能夠自收自支，那么收費項目的多少和收費規模的大小，就同各部門、各地區的利益特別是同有關人員的個人利益掛上了鉤，其提高收費標準的積極性自然就越來越高；不納人預算管理，其支出又逃過了各級人大的監督檢查，也促使其收費規模越來越大。如此下去，各種政府收費便會日益擴大，非財政部門大規模地介入財政性分配，使整個國民收入分配陷入混亂，也加重了企業和公民的負擔。

　　3、推進稅費改革的總體設想

　　我國推行費稅改革的總體思路是：在對現有收費項目全面進行清理整頓的基礎上，理順政府財政分配關系，建立以稅為主。以費為輔的分配體系，從根本上減輕企事業單位和居民個人的負擔，為社會主義市場經濟健康發展創造良好的條件。其具體措施可以概括為：“清理、轉型、改變、保留”，即：

　　（1）要認真清理并取消目前全國各地普遍存在著的大量不合理的收費項目；

　　（2）對一些按照政企分開要求，將不再體現政府職能的行政性收費改為經營性收費，按照經濟原則，使其真正自負盈虧，并依法納稅；

　　（3）對那些具有稅收性質的收費，在經過嚴格規范后，通過立法，將其正式納入稅收的軌道。

　　（4）經過論證，對確需保留的少數收費項目，要通過各種整改措施納入正軌，并相應實行規范的管理。

　　在上述稅費改革中，核心問題是費改稅的實施。