稅率

　　稅率是稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，即稅額除以征稅對(duì)象的數(shù)量。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率有名義稅率和實(shí)際稅率之分。

　　名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例，即應(yīng)納稅額除以征稅對(duì)象數(shù)量。

　　實(shí)際稅率是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對(duì)象的比例，即實(shí)納稅額除以實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量。

　　在實(shí)際征稅中，由于計(jì)稅依據(jù)、減免稅、稅率制度等不同原因，納稅人實(shí)納稅額和應(yīng)納稅額會(huì)不一致，實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量與稅法規(guī)定的征稅對(duì)象數(shù)量也會(huì)不一致，實(shí)際稅率也就反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，真實(shí)地反映了納稅人的負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意到名義稅率與實(shí)際稅率的差別。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅率分為比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。

　　（一）比例稅率

　　比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的等比關(guān)系。不因征稅對(duì)象數(shù)量的多少而變化。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定按一個(gè)比率征收的稅制。

　　如交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%，不論納稅人的營(yíng)業(yè)額是10元，還是10000元，稅率都是3%.

　　這種稅率，稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。在一般情況下，名義稅率與實(shí)際稅率相同。

　　比例稅率可分為：?jiǎn)我槐壤惵省⒉顒e比例稅率、幅度比例稅率。

　　1.單一比例稅率

　　即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。

　　如：企業(yè)所得稅采用的稅率為25%.

　　2.差別比例稅率

　　即一個(gè)稅種規(guī)定不同的比例稅率。

　　差別比例稅率按使用范圍可分為：

　　第一，產(chǎn)品差別比例稅率。

　　如：化妝品適用30%消費(fèi)稅稅率，高檔手表適用20%的消費(fèi)稅稅率。

　　第二，行業(yè)差別比例稅率。

　　如：交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，服務(wù)業(yè)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率

　　第三，地區(qū)差別比例稅率。

　　如：市區(qū)的城建稅稅率是7%，縣城或鎮(zhèn)的城建稅稅率為5%.

　　3.幅度比例稅率：國(guó)家只規(guī)定更高稅率和更低稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。

　　（二）累進(jìn)稅率

　　累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)量的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)量的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)量越大，稅率越高；累進(jìn)稅率稅額與征稅對(duì)象有數(shù)量相比，表現(xiàn)為稅額的增長(zhǎng)幅度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。累進(jìn)稅率對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。

　　1.累進(jìn)稅率從形式上分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

　　（1）全額累進(jìn)稅率

　　全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

　　（2）超額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。一定數(shù)量的征稅對(duì)象可以同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。超額累進(jìn)稅率的“超”字是指征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。總體上講有兩種計(jì)算方法，一是定義法，二是公式法。

　　2.按不同依據(jù)劃分累進(jìn)級(jí)距

　　累進(jìn)稅率的形式有兩種（全累和超累），但是劃分累進(jìn)稅率級(jí)距的依據(jù)多種多樣，可以有：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、環(huán)比工資增長(zhǎng)率、工資計(jì)稅基數(shù)等等。

　　需要注意兩個(gè)概念：

　　（1）全率累進(jìn)稅率

　　（2）超率累進(jìn)稅率

　　[總結(jié)]累進(jìn)稅率有兩種形式，即全累（包括全額累進(jìn)和全率累進(jìn)等）和超累（包括超額累進(jìn)和超率累進(jìn)等），現(xiàn)對(duì)比如下：

　　①在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同，全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。全累的名義稅率與實(shí)際稅率重合，而超累的實(shí)際稅率曲線低于名義稅率曲線。

　　②全累的更大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理。

　　③在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

　　④在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)在于更體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征，更適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。用累進(jìn)稅率征稅后，納稅人之間的收入水平的差距就會(huì)縮小。累進(jìn)稅率的缺點(diǎn)是在計(jì)算和征收上比較復(fù)雜。

　　3.稅率的累退性

　　與累進(jìn)稅率相反，征稅對(duì)象數(shù)量越大，實(shí)際稅率越低。

　　（三）定額稅率

　　定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

　　定額稅率可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分級(jí)定額稅率。

　　定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，其征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定、質(zhì)量規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的產(chǎn)品。

　　[例題·單選題]按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額等于（　）。

　　A.按比例稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　B.速算扣除數(shù)-按比例稅率計(jì)算的稅額

　　C.按定額稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　D.按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　[答案]D

　　[解析]超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額＝全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)

　　納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的從生產(chǎn)到消費(fèi)的商品的流通過(guò)程中，國(guó)民收入的形成、分配、使用過(guò)程中應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)，即對(duì)處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

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