第九課  行為稅制

　　一、行為稅制的概念及特點(diǎn)

　　行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種。我們所說的行為稅，其征稅對象是“特定行為”，這個(gè)“特定行為”是指國家通過征稅所要加以限制或監(jiān)督的行為。國家通過對這種特定行為的征稅，以達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目的，是為達(dá)到特定目的服務(wù)的。在我國，行為稅的種類很多，有固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅和筵席稅6種。但與其它稅種比較起來，行為稅的功能更注重于調(diào)節(jié)而不是收入。

　　行為稅自身的特點(diǎn)是具有特殊的目的性，它在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟(jì)行為上，更能直接體現(xiàn)國家的意志，從而在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，成為宏觀控制的重要工具。

　　但是，行為稅的課征目的往往主要不是為了取得財(cái)政收入，更不是為了通過課稅使這種稅收的收入不斷增長、恰恰相反，有時(shí)卻是為了限制某種行為，實(shí)行“寓禁于征”的政策，從而導(dǎo)致這種稅收收入的不斷減少。這樣就使行為稅往往具有臨時(shí)性或偶然性，需要時(shí)就開征，不需要時(shí)就停征。由此看來，行為稅在組織財(cái)政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。所以，在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，行為稅不能作為國家的主體稅種，而是作為輔助性的稅種，以彌補(bǔ)主體稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用上的不足，發(fā)揮“拾遺補(bǔ)缺”的特殊作用。

　　二、行為稅制的改革

　　（一）社會保險(xiǎn)稅設(shè)想

　　社會保險(xiǎn)稅是國家通過立法對企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅。

　　由于社會保險(xiǎn)稅是一個(gè)負(fù)擔(dān)與受益相對應(yīng)的稅種，其收入帶有專門用于各項(xiàng)保險(xiǎn)項(xiàng)目開支需要的性質(zhì)、因此，社會保險(xiǎn)稅應(yīng)實(shí)行政府、企業(yè)、個(gè)人三方面共同負(fù)擔(dān)的原則。

　　（二）證券交易稅設(shè)想

　　證券交易稅是對我國境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　三、印花稅的概念及意義

　　印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。

　　（一）開征印花稅的意義

　　開征稅花稅，有利于增加財(cái)政收入、有利于我國社會主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立、有利于促進(jìn)企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率、有利于提高納稅人的法制觀念。

　　（二）印花稅的立法原則

　　其原則有三：第一是掌握重點(diǎn)稅源。第二是稅負(fù)從輕。第三是條文規(guī)定從簡。

　　四、印花稅征收制度

　　（一）征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和納稅人

　　印花稅是行為稅，其征稅對象是書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。其計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種；其征稅范圍如下：

　　1.經(jīng)濟(jì)合同

　　經(jīng)濟(jì)合同是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。其中具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。稅法列舉的應(yīng)稅合同有：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)。專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計(jì)稅依據(jù)是所載金額。

　　3.營業(yè)賬簿

　　營業(yè)賬簿是指生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊，包括記載資金的賬簿和其他賬簿。所謂記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿；其他賬簿，是指除上述脹簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

　　4.權(quán)利、許可證照

　　權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證

　　印花稅的納稅人是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

　　對在我國境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的憑證，在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)，也是印花稅的征稅范圍。這樣規(guī)定是采用了稅收的屬地原則。其出發(fā)點(diǎn)，一是有利于維護(hù)國家權(quán)益。二是有利于平衡稅負(fù)。三是有利于征稅管理。

　　印花稅的具體納稅人有：

　　各種經(jīng)濟(jì)合同的立合同人。如果同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，就是指合同的當(dāng)事人。

　　各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人；

　　各種營業(yè)賬簿的立賬簿人；

　　各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人。

　　（二）稅率

　　印花稅的稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價(jià)比例稅率或按件固定稅額。

　　1.比例稅率

　　稅法規(guī)定對合同、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按金額比例貼花。計(jì)稅依據(jù)為憑證的所載金額。

　　2.定額稅率

　　稅法規(guī)定對權(quán)利許可證照和其他營業(yè)賬簿按件定額貼5元。因?yàn)檫@些憑證不屬資金賬簿或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡化征管。

　　印花稅的稅率是本著稅負(fù)從輕的原則設(shè)計(jì)的。

　　（三）印花稅的繳納

　　印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。這就是說，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)行為時(shí)，實(shí)行“四自”繳納的辦法，即：納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)稅、自行購花、自行貼花、自行注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。已貼用的印花稅票不得揭下重用。

　　為簡化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或按照匯總繳納的辦法。稅法規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。稅法還規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納期限限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但更長期限不得超過1個(gè)月。此外，凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，按順序編號并裝訂成冊，將印花稅票或繳款書的一聯(lián)粘貼在裝訂成冊的憑證后面，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

　　對于納稅憑保存的期限，稅法規(guī)定，納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。

　　稅法規(guī)定，已貼印花稅的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票，如記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分當(dāng)按規(guī)定貼花。